财政部


中华人民共和国外国企业所得税法施行细则
财政部



第一条 本细则依据《中华人民共和国外国企业所得税法》（以下简称税法）第十八条的规定制定。
第二条 税法第一条所说的设立机构，是指外国企业在中国境内设有从事生产、经营的机构、场所或营业代理人。
前款所说的机构、场所，主要包括管理机构、分支机构、代表机构和工厂、开采自然资源的场所以及承包建筑、安装、装配、勘探等工程的场所。
第三条 外国企业同中国企业合作生产、合作经营，除另有规定者外，合作双方应当分别缴纳所得税。
第四条 税法第一条所说的生产、经营所得，是指外国企业从事工、矿、交通运输、农、林、牧、渔、饲养、商业、服务以及其它行业的生产、经营所得。
税法第一条所说的其它所得，是指股息、利息所得，出租或者出售财产所得，转让专利权、专有技术、商标权、版权等项所得，以及其它营业外收益。
第五条 税法第四条所说征收地方所得税的应纳税的所得额，与税法第三条所说的应纳税的所得额相同，都是按照本细则第九条所列公式计算出来的所得额。
第六条 税法第四条第二款所说生产规模小、利润低的企业，是指全年所得额在一百万元以下的外国企业。
第七条 税法第五条所说的利润率低的企业，包括深井开采煤矿资源、利润率低的外国企业。
第八条 外国企业所得税的纳税年度，指公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。
外国企业按照前款规定的纳税年度计算有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，采用本企业满十二个月的会计年度计算纳税。
第九条 应纳税所得额的计算公式如下：
一、工业：
1．本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接工资＋制造费用。
2．本期产品成本＝本期生产成本＋期初半成品、在产品盘存一期末半成品、在产品盘存
3．产品销售成本＝本期产品成本＋期初产品盘存－期末产品盘存
4．产品销售净额＝产品销售总额－（销货退回＋销货折让）
5．产品销售利润＝产品销售净额－产品销售成本－产品销售税金－（销售费用＋管理费用）
6．应纳税所得额＝产品销售利润＋其它业务利润＋营业外收入－营业外支出
二、商业：
1．销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让）
2．销货成本＝期初商品盘存＋〔本期进货－（进货退出＋进货折让）＋进货费用〕－期末商品盘存
3．销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用＋管理费用）
4．应纳税所得额＝销货利润＋其它业务利润＋营业外收入－营业外支出
三、服务业：
1．业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋营业支出＋管理费用）
2．应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出
四、其它行业：参照以上公式计算。
第十条 下列各项，在计算应纳税所得额时，不得列为成本、费用或损失：
一、机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出；
二、购进各项无形资产的支出；
三、资本的利息；
四、所得税税款和地方所得税税款；
五、违法经营的罚金和被没收财物的损失；
六、各项税收的滞纳金和罚款；
七、风、水、火等灾害损失有保险赔款部分；
八、用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠款；
九、支付给总机构的特许权使用费；
十、与生产、经营业务无关的其他支出。
第十一条 外国企业支付给总机构同本企业生产、经营有关的合理的管理费，以及支付给总机构直接提供服务所发生的实际费用，应当提供总机构的证明文件和单据凭证，并附有注册会计师签证的会计报告，经企业所在地的税务机关审核同意后，可以列支。
外国企业同中国企业合作生产、合作经营，在合同中订有摊销总机构管理费的协议，经当地税务机关审核认可的，可以按照合同确定的方法列支。
第十二条 外国企业支付的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核，属于正常借款的，准予按合理的利率列支。
第十三条 外国企业用于同生产、经营业务有关的合理的交际应酬费，应当提供确实的记录或单据凭证，分别在下列限度内，准予作为费用列支：
一、全年销货净额在一千五百万元以下的，其交际应酬费不得超过销货净额的千分之三；全年销货净额超过一千五百万元的，其超过部分的交际应酬费，不得超过该部分销货净额的千分之一。
二、全年业务收入总额在五百万元以下的，其交际应酬费不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的，其超过部分的交际应酬费，不得超过该部分业务收入总额的千分之三。
第十四条 外国企业在用的固定资产，应当按期逐年计算折旧。固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在五百元以下，使用期限又较短的，可以按实际使用数列为费用。

第十五条 固定资产的计价，应当以原价为准。
外国企业同中国企业在合作生产、合作经营中，作为投资的固定资产，以合作各方议定的价格作为原价。
购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的有关费用作为原价。
自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出作为原价。
从国外运进自有已经使用过的固定资产，应当提供该项资产的原价和已使用年数的证明以及有关的市场价格资料，重新按质估价。不能提供确实证明的，由企业估价，报当地税务机关按质核定其价格。
第十六条 固定资产应当从投入使用的月份起计算折旧。年度中间停止使用的固定资产，应当自停用月份的次月起，停止计算折旧。
从事开采海洋石油资源的企业，在开发阶段的投资，以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产的月份起计算折旧。
第十七条 固定资产的折旧，应当先估计残值，从固定资产原价中减除，残值以原价的百分之十为原则；对于需要少留或不留残值的，应当报经当地税务机关批准；采用综合计算折旧的，可以不留残值。
固定资产的折旧，一般应当采用直线法平均计算。
第十八条 各类固定资产，计算折旧的年限如下：
一、房屋、建筑物，最短年限为二十年；
二、火车、轮船、机器设备和其它生产设备，最短年限为十年；
三、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营业务有关的器具、工具、家具等，最短年限为五年。
外国企业由于特殊原因，需要加速折旧或改变折旧方法的，可以提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报财政部批准。
从事开采海洋石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的各类固定资产，可以综合计算折旧。折旧的年限，不得少于六年。
从事开采煤矿资源的企业，比照适用前款的规定。
第十九条 固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值，并延长了使用年限的，所发生的支出，应当作为资本支出，不得列为费用。
固定资产提取折旧足额后仍可继续使用的，不再计算折旧。
第二十条 转让或变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或残值后的差额，列为当年度的损益。
第二十一条 外国企业受让专利权、专有技术、商标权、版权、场地使用权和其它特许权等无形资产，按照合理的价格所支付的金额，从开始使用的月份起，分期摊销。


外国企业同中国企业在合作生产、合作经营中，作为投资的前款无形资产，可以按照协议、合同规定的金额，从开始使用的月份起，分期摊销。
前两款无形资产在受让时或者作为投资时规定有使用期限的，可以按照规定期限分期摊销；没有规定使用期限的，摊销期限不得少于十年。
第二十二条 外国企业在筹办期间所发生的费用，应当在开始生产、经营后，分期摊销。摊销期限不得少于五年。
从事开采海洋石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，可以在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销。摊销期限不得少于一年。
第二十三条 商品、原材料、在产品、半成品、产成品和副产品等的盘存，应当按照成本价计算。计算方法，可以在先进先出、移动平均和加权平均等方法中，由企业选用一种。需要变更计算方法的，应当报经当地税务机关批准。
第二十四条 外国企业不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关按其销货净额或业务收入总额，参照同行业或类似行业的利润水平，核定其利润率，计算应纳税的所得额。
外国企业承包勘探、开发海洋石油资源的工程作业，按其承包收入总额核定利润率，计算应纳税的所得额。
第二十五条 外国的航空、海运企业从事国际运输业务，都以其在中国境内装载客货收入总额的百分之五为应纳税的所得额。
第二十六条 外国企业同中国企业合作生产，采取产品分成方式的，分得产品时，即为取得收入，按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算收入额。
从事合作开采海洋石油资源的外国企业，在分得原油时即为取得收入，按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格，计算收入额。
第二十七条 税法第十一条所说的来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，解释如下：
股息，是指从中国境内企业取得的股息或分享的利润；
利息，是指从中国境内取得的存款、贷款的利息；购买各种债券的利息以及垫付款、延期付款等项的利息；
租金，是指将财产租给中国境内租用者而取得的租金；
特许权使用费，是指提供在中国境内使用的各种专利权、专有技术、版权、商标权等而取得的收入；
其它所得，是指上述各项所得以外，经财政部确定征税的所得。
第二十八条 前条所说来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，除另有规定者外，都按照收入全额计算应纳税额，税款由支付单位在每次支付的款额中扣缴。
第二十九条 税法第十一条所说国际金融组织，是指联合国所属国际货币基金组织、世界银行、国际开发协会、农业发展基金组织等金融机构；所说优惠利率，是指比国际金融市场一般利率至少低百分之十的利率。
第三十条 税法第十一条所说的中国国家银行，包括中国人民银行、中国银行、中国农业银行、中国人民建设银行、中国投资银行和经国务院批准的对外经营外汇存放款信贷业务的国际信托投资公司等。
第三十一条 税法第十一条第四款所说的存款利息所得，不包括外国银行在中国国家银行按照低于国际金融市场利率的存款所取得的利息。低于国际金融市场利率的存款利息所得，免征所得税。
第三十二条 税法第十一条所说支付的款额，包括现金支付、汇拨支付、转帐支付的金额，以及用有价证券、实物支付时折算的金额。
第三十三条 税法第七条规定的分季预缴所得税额可以按照实际计算的季度利润额预缴，也可以按照本年度计划利润额或上年度所得额计算的应纳税额的四分之一预缴。
第三十四条 外国企业营业不满一年的，按照实际营业期间的所得额，适用税法所规定的税率，计算缴纳所得税。
第三十五条 外国企业的开业、停业，应当分别在开业后或停业前三十天内，按照税法第十条的规定，向当地税务机关办理开业或停业的税务登记。
第三十六条 外国企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按照规定期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表；除另有规定者外，还应当附送在中华人民共和国登记的注册会计师的查帐报告。
第三十七条 外国企业如遇特殊原因，不能按照规定期限报送纳税申报表时，应当在报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长，并相应延长汇算清缴的期限。
缴纳税款期限和报送报表期限的最后一日，如遇公休假日，可以顺延。
第三十八条 外国企业的财务收支以实行权责发生制为原则。各项会计记录必须正确、完整，都应当有合法的凭证作为记帐依据。
第三十九条 外国企业所用会计凭证、帐簿和报表，应当使用中国文字记载，也可以使用中、外两种文字。
会计凭证、帐簿和报表，至少保存十五年。
第四十条 外国企业的销货发票和营业收款凭证，应当报经当地税务机关批准后，方可使用。
第四十一条 税务机关派出人员，对企业的财务、会计和纳税情况进行检查时，应当出示证件，并负责保密。
第四十二条 外国企业所得为外国货币的，分季预缴所得税，应当按照填开纳税凭证当日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币缴纳税款；年度终了后汇算清缴所得税应补、应退的税款，按照纳税年度终了的最后一日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币进行退
补。
第四十三条 外国企业违反税法第八条、第九条第一款、第十条、第十二条规定的，税务机关根据情节轻重，可处以五千元以下的罚金。
第四十四条 外国企业违反本细则第三十九条第二款、第四十条规定的，税务机关根据情节轻重，可处以五千元以下的罚金。
第四十五条 税法第十五条第三款所说的偷税、抗税，解释如下：
偷税，是指纳税人有意违反税法规定，伪造、涂改、销毁帐册、票据或记帐凭证，虚列、多报成本、费用，隐瞒、少报应纳税的所得额或收入额，逃避纳税或骗回已纳税款等违法行为。
抗税，是指纳税人违抗税法规定，拒不办理纳税申报和提供纳税证明文件、单据凭证；拒绝接受税务机关对财务、会计和纳税情况进行检查；拒不依法缴纳税款、罚金等违法行为。
第四十六条 税务机关根据税法和本细则规定处以罚金的案件，应当填发违章案件处理通知书。
第四十七条 外国企业按照税法第十六条的规定，提出申请复议的案件，税务机关应当在接到申请后三个月内作出处理决定。
第四十八条 外国企业所得税申报表和纳税凭证，由中华人民共和国财政部税务总局统一印制。
第四十九条 本细则的解释权，属于中华人民共和国财政部。
第五十条 本细则以《中华人民共和国外国企业所得税法》的公布施行日期为施行日期。



1982年2月21日
　　为了确保人民法院判决、裁定生效后，当事人能够自觉、自动地履行，我国1979年刑法中就规定了拒不执行法院判决、裁定罪，1997年刑法修订后也规定了此罪并进行了适当的修改。最高人民法院1998年4月通过了《关于审理拒不执行判决、裁定案件具体应用法律若干问题的解释》，2002年8月第九届全国人大常委会对拒不执行判决、裁定罪的适用做了进一步的解释。而司法实践中，拒不执行判决、裁定行为大量存在，法院对此实施刑罚打击的极少，根本没有起到以刑罚惩治这类犯罪的教育和震慑作用，执行难多年来一直不能得到解决。

　　导致上述问题有多种因素，而法律条文设置时对该罪规定的不规范和不完善是重要原因。综合各方研究的观点，主要表现在以下几个方面：1.单位犯罪不构成拒不执行判决、裁定罪的犯罪主体，适用范围过窄。因此，许多行政机关、企事业单位、社会团体置法院判决、裁定于不顾，采取各种各样方式规避法院的执行，而法院对其无法实施刑事处罚。2.罪名不够严谨，认识上有误区。很多人以为只有拒不执行法院的判决书和裁定书，情节严重才构成犯罪，其实对于仲裁委员会的裁决书、法院的调解书以及支付令、公证债权文书等司法文书拒不执行的，情节严重的也应构成犯罪。3.法定刑过轻，罪罚均衡方面有失偏颇。刑法规定犯本罪的“处三年以下有期徒刑、拘役或罚金”，没有区分案情，有失公平。如不划分诉讼标的大小，就有可能造成同案不同标的而同判的现象发生。4.程序方面存在着规则倒置问题，追诉渠道不顺畅。按照有关规定，法院在执行过程中，认为已构成犯罪的，将案件移送到行为发生地的公安机关立案查处。然而，法院既已认为被执行人的行为构成犯罪，又移送公安机关审查立案，那么公安机关的侦查、检察机关的批捕程序还有何用？公安机关如不立案侦查、检察机关不认为构成犯罪，法院将处于什么地位？有些法院在追诉这类犯罪方面因碍面子而有畏难心理。另外，我国法律对进入再审的要求宽松，再审案件比例居高不下，也是影响对这一犯罪行为进行严厉打击的一个重要原因。

　　针对以上法律规定存在的不足，学者们提出了完善意见：1.修改罪名，改为“拒不执行生效法律文书罪”，一切生效的法律文书包含于其中；2.追究“拒不执行生效法律文书罪”启动程序应规定以公诉为主兼被害人自诉原则。被执行人或相关人员拒不执行生效法律文书，受损害的是权利人，理应享有提起诉讼的权利；3.赋予法院司法警察对此类犯罪享有侦查权。从根本上解决法院执行机构在执行过程中证据的收集与公安刑事侦查的脱节问题，由检察院负责审查提起公诉；4.量刑处罚幅度应区别对待。根据情节轻重和造成后果大小划分为处三年以下有期徒刑或拘役，和处三年以上七年以下有期徒刑两个幅度，拉开档次，相应科刑。

　　在执行领域,目前有很多法律法规赋予法院强有力的强制权力，形成长期执行困境的主要原因是这些法律法规在落实的环节上做得不够好。一些执行案件，执行人员着手执行时，刑事追诉意思不强，搜集证据不及时、全面，从而导致事实上已触犯刑律的被执行人，由于法院执行机构没有充分的证据而无法向有关机关移送进而追究其刑事责任。执行工作中，对应当采取的强制执行措施，尤其是对拒不执行判决裁定行为追究刑事责任的，喊的多做的少，无原则的适用较为宽缓的处罚，甚至在关系、金钱、人情等面前将违法犯罪行为大事化小，小事化了。这既损害了法院的形象，更严重的削弱了拒不执行判决裁定罪这一刑罚措施的惩罚和教育功能，直接导致一些逃避应负法律责任的人怀疑法律、藐视法律，甚至很多人根本就不知道其行为已触犯了刑法。这也使现有的法律尊严和权威受到极大的挑战，进而让许多原本对法院的执行有点“惧怕”心里的被执行人敢于试探性的抗拒法院的执行，而那些取得“成功”的被执行人则会更加放肆地去违法。长期以来，在他们做出拒不执行行为的时候，对于自己的行为是否违法，能不能构成犯罪在头脑中已经没有了印迹。严格执行法律动了真格就能解决问题，也唯有如此才能真正规范一个良好的社会秩序，人民群众才能受益，社会才会和谐稳定。严厉打击拒不执行判决裁定、非法处置查封和扣押冻结财产的犯罪行为，困扰法院的执行难问题也才有可能从根本上得到解决。

　　法院还应将在执行过程中打击拒不执行判决裁定犯罪行为的过程，进行全方位的宣传报道，由此形成对“老赖”们的高压势态。酒驾在我国也曾像执行难一样是个难治的顽症，在醉驾入刑后，全国各地加大力度对酒后驾驶进行严查，严厉打击醉驾犯罪行为，并在媒体进行规范的宣传报道，形成了强大的社会舆论氛围。其效果是醉酒驾驶入罪强大的刑事惩罚措施的教育和震慑作用十分明显，酒驾醉驾行为大幅减少。打击拒不执行判决裁定犯罪行为要借鉴这一做法。

　　总之，笔者认为，要使拒不执行判决裁定罪的刑罚达到应有的效果，一是公、检、法对于拒不执行判决裁定、非法处置查封和扣押冻结财产罪的打击要通过沟通、协调形成共识，以解决法律规定不十分完善的问题，使追诉活动顺畅、有序；二是对打击拒不执行判决裁定、非法处置查封和扣押冻结财产的犯罪行为动真格的，见一个打一个决不姑息，不仅要有杀鸡给猴看的小动作，更要有“杀猴给鸡看”大动作；三是对打击拒不执行判决裁定、非法处置查封和扣押冻结财产的犯罪行为进行长时间、全方位的宣传，形成一个严打“老赖”的社会舆论氛围；更重要的是，法院在执行过程中要严格执法、法律面前人人平等，坚决杜绝关系、金钱、人情等各种因素对法院执行工作的影响。

　　（作者单位：吉林省白山市中级人民法院）